Изменения в часть вторую НК РФ: обзор Закона № 382-ФЗ

Приняты масштабные поправки к НК в части НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль, пошлин и НДПИ

Федеральный закон от 29 ноября 2021 г. N 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

29 ноября 2021 года сразу несколькими федеральными законами были внесены изменения в Налоговый кодекс РФ. В данном новостном материале остановимся на основных положениях Закона N 382-ФЗ, которым было внесено множество поправок в часть вторую НК РФ.

Изменения в части НДС

При реализации приобретенных у граждан мотоциклов базу по НДС будут определять как разницу между ценой с учетом налога и ценой приобретения.

Восстановление НДС теперь не касается безвозмездной передачи недвижимости в федеральную казну.

Появились новые льготы по НДФЛ

1) Одно из главных нововведений для граждан — освобождены от НДФЛ доходы от продажи жилья (долей в нем), полученные с 2021 года членом семьи с двумя и более детьми (в том числе усыновленными).

Как пояснила ФНС России, это правило применяется вне зависимости от срока нахождения указанного имущества в собственности у гражданина. Ключевое условие — до 30 апреля следующего года налогоплательщик должен приобрести другое жилое имущество, которое превышает по площади или размеру кадастровой стоимости ранее проданный объект.

Данное нововведение распространяется и на случаи, когда доход от продажи имущества получает несовершеннолетний ребенок из указанной семьи.

2) Из облагаемой по пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ матвыгоды исключен доход, полученный от приобретения государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ, муниципальных ценных бумаг в случае их приобретения при первичном размещении эмитентом (распространяется на правоотношения с 01.01.2021).

3) От НДФЛ освобождены доходы (распространяется на правоотношения с 01.01.2021):

• полученные в виде грантов, премий, призов и подарков в денежной и (или) натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, предоставленных НКО, учрежденными в соответствии с указами Президента РФ и включенными в утвержденный Правительством РФ перечень;
• доходы в виде призов в денежной и натуральной форме, полученные налогоплательщиками за счет средств бюджетов в рамках стимулирующих мероприятий для граждан, принявших участие в вакцинации от новой коронавирусной инфекции;
• доходы, возникающие в связи с выполнением мероприятий в целях догазификации населенных пунктов до границ земельных участков физлиц, при условии, что на основании актов Правительства РФ указанные мероприятия выполняются без взимания платы с налогоплательщиков;
• доходы в виде оплаты труда работников в размере, не превышающем 12 792 рублей, выплаченные субъектами МСП и СОНКО, получившими «антиковидные» субсидии из федерального бюджета, предоставляемые в целях частичной компенсации их затрат, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях нерабочих дней в октябре и ноябре 2021 года, а также с проведением в 2021 году мероприятий по адаптации к требованиям о посещении предприятий в отдельных сферах экономики при условии наличия QR-кодов и (или) к иным ограничениям деятельности, направленным на недопущение распространения новой коронавирусной инфекции. Доходы, указанные в настоящем пункте, освобождаются от налогообложения однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце.

4) Освобождены от НДФЛ доходы от продажи жилья (долей в нем) независимо от срока его нахождения в собственности налогоплательщика, при одновременном соблюдении условий (распространяется на правоотношения с 01.01.2021):

• на дату продажи жилья налогоплательщик является родителем не менее двух детей (здесь и далее — в том числе усыновленных) возрастом до 18 лет (24 лет — для учащихся) или одним из таких детей;
• в календарном году, в котором продано жилое помещение (доля), или не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком приобретено иное жилье;
• общая площадь приобретенного жилья или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика, его супруга (супруги) и детей, превышает общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость;
• кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей;
• налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям до 18 лет (его родителям, если продавец — ребенок) на дату продажи жилья не принадлежит в совокупности более 50% в праве собственности на жилое помещение с общей площадью или кадастровой стоимостью, превышающими общую площадь или кадастровую стоимость приобретенного жилья независимо от размера приобретаемой доли.

5) С 1 января 2022 года при расчете НДФЛ к уплате по уведомлению должны вычитаться суммы налога, исчисленные налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, а также с доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх.

Скорректированы правила налогообложения имущества организаций

Обратим внимание на две основные поправки:

• До 20 дней продлевается срок для представления в налоговый орган пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты транспортного и земельного налогов, обоснованность применения пониженных налоговых ставок и льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налогов.
• По налогу на имущество организаций вводится правило, согласно которому имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).

Помимо этого:

1) Для федеральной территории «Сириус» установлены льготы, освобождающие компании от транспортного налога на автомобили, оснащенные электрическими двигателями мощностью до 150 лошадиных сил.

2) На федеральной территории «Сириус» от уплаты налога на имущество освобождаются:

• некоммерческие образовательные организации — в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся в собственности указанных организаций и построенных в соответствии с Программой строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта;
• организации, обладающие правом на проведение чемпионата мира FIA «Формула-1», в отношении объектов, построенных в соответствии с Программой строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта. Налоговая льгота не применяется в отношении объектов недвижимости, используемых в деятельности по организации и проведению азартных игр;
• органы публичной власти федеральной территории «Сириус», унитарные предприятия, казенные, бюджетные и автономные учреждения, иные организации, созданные органами публичной власти федеральной территории «Сириус» в целях обеспечения реализации их полномочий.

3) Для обеспечения полноты уплаты транспортного и земельного налогов изменяются сроки передачи (направления) налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) сообщений о суммах налогов, исчисленных налоговыми органами. Сообщение передается компании, находящейся в процессе ликвидации, не позднее одного месяца со дня истечения установленного срока уплаты авансового платежа по налогу за каждый отчетный период.

4) Продлевается до 20 дней срок для представления в налоговый орган пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты транспортного и земельного налогов, обоснованность применения пониженных налоговых ставок и льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налогов.

5) По налогу на имущество организаций вводится правило, согласно которому имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).

6) Для стимулирования рационального использования земельных участков устанавливается, что в отношении объекта, сведения о неиспользовании которого по целевому назначению представлены в налоговый орган, исчисление суммы налога или соответствующего авансового платежа производится по налоговой ставке не более 1,5%:

• начиная со дня нарушения обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений,
• либо со дня обнаружения таких нарушений при отсутствии у органа федерального государственного земельного контроля (надзора) данных об указанном дне и до первого числа месяца, в котором он установит факт их устранения.

Изменено налогообложение прибыли при получении субсидий, грантов, а также для участников лизинговых операций

1) Из налогооблагаемых доходов исключены:

• субсидии (за исключением субсидий на компенсацию процентных ставок по кредитам), полученные из федерального и (или) регионального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции, налогоплательщиками, включенными по состоянию на дату получения субсидии в единый реестр субъектов МСП и (или) относящимися к СОНКО;
• гранты, премии, призы и подарки в денежной и (или) натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, предоставленные НКО, учрежденными в соответствии с указами Президента РФ и включенными в утвержденный Правительством РФ перечень;

2) утратят силу нормы, согласно которым лизинговое имущество учитывает и амортизирует сторона, установленная договором. Также скорректирован состав расходов, учитываемых при лизинге. В них войдут арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки). В случае, если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора лизинга передаче лизингополучателю в собственность на основании договора купли-продажи, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости. Таким образом, расходы на приобретение предмета лизинга больше не будут учитываться в качестве прочих пропорционально лизинговым платежам.

3) В качестве внереализационных можно будет учесть расходы в виде стоимости не только безвозмездно переданного, но и возвращенного в рамках концессионного соглашения в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав), финансирование которых осуществлено за счет средств субсидий, а также перечисленные бюджетными учреждениями в федеральный бюджет денежные средства, полученные от предоставления права использования исключительных прав на изобретения и (или) секреты производства (ноу-хау) в отношении вакцины для профилактики новой коронавирусной инфекции.

4) Ставка 15% будет применяться по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 года — без ограничения срока (сейчас срок эмиссии ограничен с 01.01.2017 по 31.12.2021).

Переход на УСН или ЕСХН

Производители подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, получили право перейти на УСН или ЕСХН.

Госпошлины на товары медицинского назначения

Увеличены госпошлины за регистрацию лекарств, медизделий и биомедицинских клеточных продуктов. Определены размеры пошлин, связанных с разрешениями на применение незарегистрированных медизделий для диагностики in vitro.