Отражение доплаты 2% НДС в 2019 году до отгрузки

Как отразить в книге покупок и продаж доплату 2% НДС в 2019 году до отгрузки?

С вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ налоговая ставка по НДС увеличена с 01.01.2019 с 18% до 20%. При этом на основании рекомендаций ФНС России, представленных в письме от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ (далее — Письмо), дополнительно к оплате, частичной оплате, перечисленной до 01.01.2019, в счет предстоящих поставок с 01.01.2019 предусматривается осуществление покупателем в адрес продавца доплаты суммы НДС в размере 2-х процентных пунктов в связи с изменением ставки НДС с 18% до 20%.

Так, применительно к рассматриваемой в вопросе ситуации согласно абзацу седьмому п. 1.1 Письма в случае, если покупатель производит доплату в 2019 году, но до отгрузки товаров, то эту сумму, по мнению ФНС России, следует учитывать не в качестве дополнительной оплаты стоимости с исчислением НДС по расчетной ставке 20/120, а в качестве доплаты именно суммы НДС в размере 2% (20% — 18%). Соответственно, всю полученную доплату налога продавец должен перечислить в бюджет.

При этом для отражения в налоговых регистрах поступившей суммы доплаты налога в размере 2% ФНС России рекомендует использовать корректировочный счет-фактуру на сумму доплаты НДС, который составляется к счету-фактуре, выставленному на сумму поступившего в 2018 году авансового платежа (пример 1).

Заметим, что вариант применения корректировочного счета-фактуры, отраженный в приложении N 1 к Письму, фактически не предусмотрен НК РФ.

Несмотря на это, согласно Письму в целях отражения доплаты НДС в размере 2% продавцу следует зарегистрировать этот корректировочный счет-фактуру в книге продаж.

Остановимся на этом подробнее.

Корректировочный счет-фактура, составленный продавцом на доплату НДС, подлежит регистрации в книге продаж за налоговый период, в котором появились документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ (абзац второй п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила ведения книги продаж, утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)).

Таким документом мы считаем в рассматриваемом случае платежное поручение на доплату налога в размере 2%.

Согласно п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила ведения книги покупок, утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137); смотрите также письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891).

То есть в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товаров, в книге покупок подлежат отражению счет-фактура и корректирующий счет-фактура, выставленные на суммы ранее полученной предоплаты, частичной оплаты согласно условиям договора.

Руководствуясь положениями Правил ведения книги продаж и Правил ведения книги покупок, рассмотрим на примере заполнение строк книги продаж и книга покупок.

Условия примера:

ООО «Калибр» согласно договору поставки получила от ООО «Ромашка» 11.12.2018 100 процентную предоплату по платежному поручению N 154, на что был составлен счет-фактура N 48 от 12.12.2018 на сумму 118 рублей, в том числе 18 рублей НДС.

15.01.2019 ООО «Калибр» получил от покупателя доплату налога в размере 2% по платежному поручению N 17 и выставил корректировочный счет-фактуру N 8 от 16.01.2019 на сумму 2 рубля.

Отгрузка товара была произведена 03.04.2019 на сумму 120 рублей, в том числе 20 рублей НДС.

В книге продаж за 1 квартал 2019 года зарегистрирован корректировочный счет-фактура:

• по графе 2 — 02 (код вида операции);
• по графе 3 — 48 от 12.12.2018 (порядковый номер и дата счета-фактуры на предоплату);
• по графе 5 — 8 от 16.01.2019 (порядковый номер и дата корректировочного счета-фактуры);
• по графе 7 — ООО «Ромашка» (наименование покупателя);
• по графе 8 — (ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя);
• по графе 11 — 154 от 11.04.2019 (номер и дата документа, подтверждающего оплату корректировочного счета-фактуры);
• по графе 13б — 2 (данные из графы 9 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры);
• по графе 14 — 0 (данные из графы 5 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры);
• по графе 17 — 2 (данные из графы 8 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры).

В книге покупок за 2 квартал 2019 согласно условиям примера будут зарегистрированы:

— счет-фактура N 48 от 12.12.2018:

• по графе 2 — 22 (код вида операции);
• по графе 3 — 48 от 12.12.2018 (порядковый номер и дата счета-фактуры продавца);
• по графе 7 — 154 от 11.12.2018 (номер и дата документа, подтверждающего оплату счета-фактуры);
• по графе 9 — ООО «Калибр» (данные из строки 2 «Продавец» счета-фактуры);
• по графе 10 — (ИНН и КПП налогоплательщика-продавца);
• по графе 15 — 118 (перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая НДС);
• по графе 16 — 18 (сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем налоговом периоде, определяется расчетным методом с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, — по соответствующей ставке, определяемой согласно п. 4 ст. 164 НК РФ).

— корректировочный счет-фактура N 8 от 15.01.2019:

• по графе 2 — 22 (код вида операции);
• по графе 3 — 48 от 12.12.2018 (данные из строки 1б корректировочного счета-фактуры);
• по графе 5 — 8 от 15.01.2019 (порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры);
• по графе 7 — 17 от 15.12.2018 (номер и дата документа, подтверждающего оплату корректировочного счета-фактуры);
• по графе 9 — ООО «Калибр» (данные из строки 2 «Продавец» корректировочного счета-фактуры);
• по графе 10 — (ИНН и КПП налогоплательщика-продавца);
• по графе 15 — 2 (данные из графы 9 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры);
• по графе 16 — 2 (данные из графы 8 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры).